近日，國家稅務總局重慶市稅務局發(fā)布《支持企業(yè)上市涉稅事項辦理工作指引》，按照企業(yè)上市流程對各個環(huán)節(jié)可能遇到的涉稅事項、問題等進行歸納總結(jié)，并結(jié)合案例進行分析。
其中一則有限公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本的案例中，稅務部門與公司在是否征收個人所得稅問題方面存在不同觀點，關(guān)鍵在于判斷有限責任公司的資本公積是否是“股份制企業(yè)股票溢價”。
R有限公司2020年9月股東會決議確定，公司凈資產(chǎn)按照一定比例折為股份總股本7000萬股，股票面值1元，整體變更為股份有限公司，變更后的股本為7000萬元，原來實收資本5000萬元轉(zhuǎn)為股本，另需轉(zhuǎn)增股本為1600萬元（資本公積600萬元全部轉(zhuǎn)增，留存收益3000萬元中轉(zhuǎn)入股本800萬元）。該公司認為資本公積600萬元轉(zhuǎn)增不屬于征稅范圍，向稅務部門申請不予征稅，同時留存收益800萬元轉(zhuǎn)增部分按照規(guī)定征稅，申請延期繳納。
1.征稅范圍的界定方面（1）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。（2）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅（3）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定，加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。企業(yè)提交的申請中也提及了前述內(nèi)容，三個文件均明確不征稅的范圍為“股份制企業(yè)股票溢價”，企業(yè)對此沒有異議，因此重點是判定有限責任公司的資本公積是否是“股份制企業(yè)股票溢價”。根據(jù)《股份制企業(yè)試點辦法》（體改委〔1992〕30號）第三條“股份制企業(yè)的組織形式：股份制企業(yè)是全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)……我國股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式。股份有限公司是指全部注冊資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票（或股權(quán)證）籌集資本的企業(yè)法人。有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任的企業(yè)法人。其基本特征是：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；……?！备鶕?jù)《公司法》第三十一條規(guī)定，有限責任公司成立后，應當向股東簽發(fā)出資證明書。第一百二十五條規(guī)定，股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。綜合前述文件規(guī)定，股份制企業(yè)包含股份有限公司和有限責任公司，股份有限公司發(fā)行股票，有限責任公司不發(fā)行股票。對股份有限公司和有限責任公司的規(guī)定從1992年開始到現(xiàn)在的公司法，規(guī)定是一致的，有限責任公司的資本公積不能判定為股份制企業(yè)的股票溢價。因此該公司涉及的資本公積轉(zhuǎn)增部分應當依法計征個人所得稅。2.延期納稅方面《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第三條第一款規(guī)定：“自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案”。第五款規(guī)定：“中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)”。經(jīng)稅務機關(guān)核實，該企業(yè)符合財稅〔2015〕116號文“中小高新技術(shù)企業(yè)”的標準，因此可以享受在5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅的優(yōu)惠政策。
上述案例中，由于R公司為有限責任公司，所以其資本公積不能判定為股份制企業(yè)的股票溢價，從而無法享受不征收個人所得稅的政策。在有限公司和股份公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本時，同為投資者投入的資本溢價，原有的自然人股東卻因為被投資企業(yè)組織形式不同而適用不同的個人所得稅待遇，在某中程度上存在著稅負不公平的問題。同時，由于自然人股東在轉(zhuǎn)股時沒有實際取得貨幣資金，在這種情況下征收20%的個人所得稅，納稅人可能在籌集納稅資金方面存在困難。本案中，R公司因為符合“中小高新技術(shù)企業(yè)”的標準，所以可以享受5年分期繳納個人所得稅的優(yōu)惠政策，但是如果不符合這一特殊條件，將無法享受分期納稅，進而面臨繳納稅款的壓力。說明
本文來源：國家稅務總局重慶市稅務局，轉(zhuǎn)自【明稅】。
資本公積轉(zhuǎn)增股本涉稅問題相關(guān)規(guī)定
1. 初次規(guī)定
《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）
股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
2. 對前述規(guī)定的解釋
《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)[1998]289號）
國稅發(fā)[1997]198號中所述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。
3. 確認效力
總局2011年第2號公告，對289號答復做了確認。
4. 官方文件的確認
《國家稅務總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號）
對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照利息、股息、紅利所得項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
轉(zhuǎn)增注冊資本和股本，就明確地包含了有限責任公司和股份有限公司。
由此可見，資本公積金轉(zhuǎn)增股本只有一種情況可以不用交稅，那就是股份有限公司股票發(fā)行溢價收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，除此之外的其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本都是需要繳納個人所得稅的。這其中就包括有限責任公司資本溢價產(chǎn)生的資本公積金轉(zhuǎn)增資本
5. 最新相關(guān)文件
財稅[2015]116號文件
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三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策
1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。
2.個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。
3.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
4.在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
5.本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。
6.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。
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稅總2015年80號公告
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三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策
1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。
2.個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。
3.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
4.在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
5.本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。
6.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。
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結(jié)論：
對有限責任公司來說，盡量避免產(chǎn)生資本公積；如果要產(chǎn)生資本公積，可以考慮先改為股份有限公司，或者將股東由自然人變?yōu)橛邢薰緛碜鳛槌止芍黧w。
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2022-07-22?????作者:?????文章來源:?????點擊數(shù):743?